Slik håndterer du gevinst og tapskonto i årsavslutningen

Gevinst- og tapskonto inngår i steg 2.

Hva er gevinst- og tapskonto og når oppstår det?

Gevinst- og tapskonto benyttes for å periodisere gevinster og tap ved realisasjon av enkelte driftsmidler. Ordningen gir virksomheter mulighet til å fordele beskatning eller fradrag over flere år, slik at større økonomiske engangseffekter jevnes ut.

Kontoen opprettes når en virksomhet selger eller realiserer driftsmidler og det oppstår en skattemessig gevinst eller tap. Dette kan være tilknyttet skattemessige saldogrupper som håndterer eiendom, næringsbygg, transportmidler, maskiner eller andre investeringer som benyttes i virksomheten.

For eksempel:

• Gevinst eller tap i saldogruppe E til I (skip, båter, fly, bygg og anlegg, forretningseiendommer ol)
• Negativ saldo i saldogruppe B (forretningsverdi/goodwill)
• Gevinst eller tap ved realisasjon av to
  

En gevinst oppstår når salgsprisen overstiger skattemessig verdi, og inntektsføres i hovedsak over flere år via gevinst- og tapskonto. Et tap oppstår når salgsprisen er lavere enn skattemessig verdi, og føres på tilsvarende måte over flere år.

Ved realisasjon av driftsmidler i ett aksjeselskap føres hele gevinsten eller tapet inn på en gevinst- og tapskonto. Saldoen justeres årlig med et tillegg eller fradrag på årets saldo med 20 %. Er saldoen 30 000 kr eller lavere for 2025, kan hele beløpet beskattes i sin helhet. 

Positiv saldo skal inntektsføres med minst 20 %, mens negativ saldo skal fradragsføres med inntil 20 %. Det er til enhver tid de gjeldende skattesatser som gjelder, og satsene kan endre seg i forbindelse med statsbudsjettet.

Det finnes en rekke særregler og unntak for for behandling rundt gevinst- og tapskonto. For eksempel skal foretak som driver flere atskilte virksomheter, føre en gevinst- og tapskonto for hver virksomhet. I tillegg er det egne regler ved opphør av virksomhet, og regler som gjelder driftsmidler utenfor egen virksomhet og næring. Dette krever inngående kunnskap om regelverket for korrekt behandling.

Ved realisasjon av driftsmidler utenfor virksomheten som ikke kan avskrives etter saldoreglene, skal gevinst eller tap ikke overføres til gevinst- og tapskonto, men skattelegges eller fradragsføres i realisasjonsåret. Dette kan for eksempel være en tomt som skal selges under avskrivbar bygning. Ved realisasjon av avskrivbar bygning med tomt utenfor virksomhet må vederlaget deles, slik at bare bygningens gevinst eller tap overføres til gevinst- og tapskonto.

Når det gjelder driftsmidler innenfor virksomhet er det også unntak for realisasjon av driftsmidler som ikke følger saldoreglene.

For eksempel:

• Direkte kostnadsførte driftsmidler i anskaffelsesåret
• Driftsmidler som avskrives lineært
• Ikke avskrivbare driftsmidler

Fordeler og ulemper

Generelt vil en gevinst- og tapskonto åpne for både fordeler og ulemper.

• Skattemessig fleksibilitet
  Bedrifter kan fordele skattebelastningen over flere år, noe som kan bedre likviditet.
• Bindinger
  Virksomheten må følge reglene for årlig inntekts- og fradragsføring, som kan redusere fleksibiliteten dersom økonomiske forhold endrer seg.
• G&T konto gir en utjevning av resultater
  Store engangsgevinster eller tap kan fordeles over tid, slik at utslagene på skatt og resultater tilsvarende jevnes ut.
• Tidsbegrensninger
  Selv om saldoen kan føres over flere år, må minst 20 % tas til inntekt årlig og motsatt maksimalt 20 % kan fradragsføres. Dette begrenser muligheten til å utsette effekten over lang tid.
• Bedre planlegging
  Ordningen gir virksomheten mulighet til å kunne planlegge skatt og fradrag på en måte som er gunstig for driften.
• Det må administreres
  Føring av gevinst- og tapskonto krever korrekt regnskapsmessig og skattemessig behandling. Samtidig krever ordningen nøyaktig regnskapsføring og forståelse av regelverket for å unngå feil.

Gevinst- og tapskonto i årsavslutning for AS

I regnskapet til et AS vil en gevinst- og tapskonto ikke være bokført siden det er tatt hensyn til i det året gevinst og tapet oppsto. I enkeltmannsforetak vil derimot gevinst og tapskonto saldo vises i balansen fra år til år.

• Eksempel: 
  En bedrift har kjøpt og solgt ett forretningsbygg i næring i samme år 2024 og fikk ett skattemessig tap på kr 100 000. Forretningsbygget registreres som solgt i eiendels- modulen og det skattemessige tapet vil automatisk overføres til Gevinst og Tapskonto med saldo 100 000 kr og avskrives med sats 20% etter gjeldende regler. Gevinst og tapskonto inngår således i beregningene av midlertidige forskjeller og påvirker grunnlag for utsatt skatt og utsatt skattefordel. 
  
  Om forretningsbygget ble kjøpt og solgt i ett tidligere år vil saldo på gevinst og taps konto kunne hentes inn ferdig fylt ut forslag hentet fra fjorårets næringsspesifikasjon.