Slik håndterer du underskudd i årsavslutningen
Sist oppdatert 24.01.2025
Underskudd er et av punktene i steg 2 i Årsavslutningen for AS.
Hva er et underskudd?
Et underskudd oppstår når en virksomhet har høyere kostnader enn inntekter i en gitt periode. Dette betyr at selskapet har tapt penger i løpet av regnskapsåret. Årsakene kan være lav etterspørsel etter produkter eller tjenester, høye produksjonskostnader eller investeringer som ikke har gitt ønsket avkastning.
Vi skiller mellom regnskapsmessig underskudd og skattemessig underskudd. Begge viser til tap, men har ulike formål og beregnes forskjellig.
Regnskapsmessig underskudd
Regnskapsmessig underskudd viser til tap i resultatregnskapet, og kan ha betydning for bedriftens interne likviditet og selskapets skatteforpliktelser. Dette underskuddet beregnes i henhold til ordinære regnskapsstandarder, med bestemmelser i norsk regnskapslovgivning og god regnskapsskikk eller i internasjonale IFRS-standarder.
- Beregning
Regnskapsmessig underskudd oppstår når kostnadene er høyere enn inntektene i regnskapet i en gitt periode. - Formål
Viser en viktig del av virksomhetens økonomiske situasjon og gir informasjon til ulike interessenter som eiere, kunder, kreditorer og investorer. - Resultat
Det regnskapsmessige underskuddet påvirker balansen og vil med disponering eller overføringer av årets resultat redusere egenkapitalen i selskapet.
Skattemessig underskudd
Skattemessig underskudd refererer til godkjente fradrag og påvirker beregningen av betalbar skatt og midlertidige forskjeller som danner grunnlag for beregning av utsatt skatt og utsatt skattefordel.
- Beregning
Skattemessig underskudd kan avvike fra regnskapsmessig underskudd fordi skattereglene har egne krav til hvilke kostnader som gir fradrag. Enkelte kostnader som er godkjent å føre i regnskapet, kan ikke føres opp med skattefradrag (permanent forskjell).
For eksempel kan gaver til ansatte ha større verdi en regelverket tillater å fradragsføre skattemessig. Det betyr at et skattemessig underskudd kan være større eller mindre enn regnskapsmessig underskudd. Skattemessig underskudd til fremføring vil fremgå av tidligere skatteoppgjør og opplysningene kan hentes fra meldingen om skatteoppgjøret fjoråret, som du finner i Altinn.
- Formål
Formålet med skattemessig underskudd er å beregne den skattepliktige inntekten, og det påvirker direkte grunnlaget for beregning av den betalbare skatten som selskapet betaler. - Resultat
Skattemessig underskudd kan fremføres til senere år for å redusere fremtidig skatt på overskudd (fremføring av underskudd).
Underskudd kan fremføres opptil 10 år og senere trekkes fra i overskudd for å redusere skattepliktig inntekt. For eksempel, hvis en bedrift har et underskudd på 500 000 kroner ett år og et overskudd på 800 000 kroner året etter, kan underskuddet trekkes fra, og skatten beregnes med grunnlag på 300 000 kroner. Skatten regnes under forutsetning av at skattesatsen er 22 %.
Eksempel:
300 000 kr x 22 % = 66 000 kr. Betalbar skatt er altså 66 000 kr for dette året.
Virksomheten har i dette eksempel avregnet hele det skattemessige underskuddet mot årets resultater og virksomheten har dermed 0 kr å fremføre til neste år.
Reglene for å nyttiggjøre seg av fremførbart underskudd omfatter også flere unntak. I noen tilfeller mistes retten til å fremføre.
Eksempel: Underskuddet kan falle bort hvis
– Du har fått ettergitt gjeld ved gjeldsforhandling eller konkurs
– Du har fått tilbakeført underskudd tidligere år ved opphør av virksomhet
Hovedforskjellen mellom regnskapsmessig og skattemessig underskudd
- Beregning
Regnskapsmessig underskudd er basert på regnskapsprinsipper, mens skattemessig underskudd følger skattereglene og har avvik som gjør at beløpene ikke alltid er identiske - Formål
Regnskapsmessig underskudd er ment for å gi brukere en rettvisende økonomisk rapport, underbygge deler av rapporteringen som å fastsette korrekt grunnlag for årets betalbare skatter, altså grunnlag for å fastsette den skattepliktig inntekt. - Fremføring
Skattemessig underskudd kan fremføres til fremtidige år for å redusere fremtidig betalbarskatt. Regnskapsmessig underskudd vil bare kunne påvirke virksomhetens akkumulerte totale egenkapital og resultatregnskap for den perioden det gjelder.
Eksempel:
Regnskapsmessig underskudd: Et selskap kan ha et underskudd på 500 000 kr i regnskapet, som kan skyldes avskrivninger eller tap på kundefordringer.
Skattemessig underskudd: Samme selskap kan ha et større skattemessig underskudd på 600 000 kr hvis skattemessige fradrag for spesifikke investeringer eller kostnader gjør at det skattemessige tapet blir høyere enn det regnskapsmessige.
I praksis vil det ofte være en forskjell mellom regnskapsmessig og skattemessig underskudd. Det er derfor viktig å holde oversikt over begge for å sikre korrekt skattebetaling og regnskapsrapportering.
Viktige skatteregler og hensyn
Selv om underskudd kan gi skattefordeler i form av fremføring, er det viktig å være oppmerksom på enkelte regler som kan påvirke hvordan underskudd kan fremføres:
- Skattefradrag på etterskuddsbetaling: For å benytte seg av fremføring av underskudd, må bedriften ha betalt skatt tidligere, og det er kun skattepliktig inntekt som kan benyttes til å redusere fremtidig skatt. Dette betyr at et underskudd kan ha en langsiktig effekt på skatten, men først når overskudd er oppnådd.
- Tapsbegrensninger for selskaper: Hvis et selskap endrer eierskap eller fusjonerer med et annet selskap, kan det være skatteregler som hindrer bruk av underskuddet i fremtidige år. Slike regler er laget for å hindre misbruk av skattefordeler ved omstruktureringer så her bør man konferere kompetent fagpersoner for å vurdere eventuelle konsekvenser før beslutninger blir tatt.
- Regnskapsførsel og dokumentasjon: Det stilles store krav til nøyaktighet og dokumentasjon av regnskapsposter som underbygger korrekt regnskaps rapportering. For å kunne dokumentere ett rettvisende bilde av et skattemessig underskudd krever det at virksomheten følger regnskapslovgivningen og gir korrekt informasjon til skattemyndighetene.
Skattefradrag og fremføring av underskudd
Når en bedrift går med underskudd, kan dette føres videre til fremtidige år og brukes til å redusere skatt i årene virksomheten går med overskudd. I Norge kan underskudd fremføres i inntil 10 år noe som kan gi virksomheten en mulighet til å benytte underskuddet til å redusere skatt på fremtidig overskudd
Et vedvarende underskudd over lang tid kan føre til at selskapet ikke har tilstrekkelig skattepliktig inntekt i fremtiden for å nyttiggjøre seg fradraget.
